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小企業會計準則職工薪酬篇一

本章涉及主要科目：①應付職工薪酬

第一節職工薪酬及其構成

1、職工薪酬包括以下內容：(簡答，必須背下來)

①職工工資、獎金、津貼和補貼;

②職工福利費;

③社會保險費：包括養老保險費、工傷保險費、失業保險費、醫療保險費、生育保險費;

④住房公積金;

⑤工會經費和職工教育經費;

⑥非貨幣性福利;

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償;

⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。

第二節應付職工薪酬的確認與計量

1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;

應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。

第三節應付職工薪酬的會計處理

(此部分分錄為重點)

第十三章往來款項的核算

本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據;③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失

第一節應收賬款的核算

1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、商業折扣：或稱“數量折扣”，是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

3、現金折扣：是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，n/30。

4、我國規定，現金折扣下，企業的應收賬款按總價法確認。

5、總價法：是將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣計入財務費用。

6、壞賬：指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

7、符合下列條件的，應確認為壞賬：

①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;

②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;

③債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)

8、企業應當定期或至少于終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

9、計提壞賬準備的方法(簡答)：

①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

11、根據企業會計準則的規定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業自定。但一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;

已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

例題：

1、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

①2003年末，應收賬款余額為200,000元;

②2004年末，應收賬款余額為150,000元;

③2005年某日，發生壞賬8,000元;

④2005年末，應收賬款余額為100,000元;

⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計提壞賬準備及發生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。

①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。

借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000

②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

③壞賬準備余額在借方，為500元。

借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

借：資產減值損失5500

貸：壞賬準備5500

⑤借：應收賬款1000

貸：壞賬準備1000

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000

2、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。

2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

3、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

收回款項時：

借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000

2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

第二節應收票據的核算

1、應收票據僅指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2、分類：

①按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;

②按其是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。

3、入賬價值：

根據《企業會計準則》的規定，企業收到開出、承兌的商業匯票時，按照商業匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業所收到的無論是帶息票據還是不帶息票據均按其票面金額入賬。

4、商業匯票的利息計算公式：

商業匯票的利息=商業匯票的票面金額×票面利率×票據期限

票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

6、帶息票據的核算：計提的利息一方面增加應收票據的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。

例題： 1、2007年8月1日，銷售商品給b公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到b公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②收回款項時：

借：銀行存款12000

貸：應收票據12000

注意：如果票據到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。

說明：①應收票據的核算內容包括：a銷售商品;b提供勞務;c出租房屋;d出租包裝物。

②應收票據的入賬價值包括的內容同應收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給b公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到b公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：銀行存款12180

貸：應收票據12000

財務費用180 3、2007年11月1日，銷售商品給b公司，價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到b公司商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：應收票據120

貸：財務費用120

③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：銀行存款12180

貸：應收票據12120

財務費用60

如果到期款項未收回：

借：應收賬款12180

貸：應收票據12120

財務費用60

第三節其他應收款的核算

1、其他應收款主要包括：

①應收的各種賠款;

②應收的各種罰款;

③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④備用金;

⑤應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫藥費、房租費等)。

第四節應付賬款和應付票據的核算

1、應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。

2、由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉入“營業外收入”。(判斷)

第五節其他應付款的核算

1、其他應付款：指與企業購銷業務沒有直接關系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統籌退休金等。(多選)

日到期支付款項的分錄。

①購入時：

借：在途物資10300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付票據12000

②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：財務費用120

貸：應付票據120

③到期支付款項：

借：應付票據12120

財務費用60

貸：銀行存款12180

小企業會計準則職工薪酬篇二

企業應付職工薪酬核算內容

任何一個企業在生產經營活動中都離不開人,人是企業可持續發展最重要的因素,由此, 企業支付給職工的薪酬成為企業成本費用的重要內容。如何準確核算人工成本, 為企業領導 及相關部門提供真實可靠、全面完整的人工信息, 并有助于企業合理配置人力資源, 成為會 計人員進行會計核算的一項重要內容。

一、完整的企業職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本 我國原會計制度沒有規定一個完整、統一的職工薪酬的概念, 對企業人工成本的核算不 完整、不準確,比較分散。新準則從薪酬的本質出發,規定職工薪酬是指:企業為獲得職工 提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出, 也即凡是企業為獲得職工提供的服 務所給予或付出的所有代價(對價 ,均構成職工薪酬。這個概念全方位、多角度地規范了職 工薪酬的范圍和內容, 也就意味著企業要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下 幾方面理解:(一 從職工的范圍講,包括各種人員

即不僅包括與企業訂立勞動合同的所有人員, 有全職、兼職和臨時職工, 也包括未與企 業訂立勞動合同、但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員, 如董事會成員、監事會成 員等;還包括在企業的計劃和控制下, 雖未與企業訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與 職工類似服務的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內臨時工的范圍擴大了很多。

(二 從薪酬的內容上講,包括各種薪酬

1支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,即按照國家統計局的規定構成工資總額的 計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特 殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼, 以及為了保證職工工資水平不受 影響支付給職工的物價補貼等。

2職工福利費,指尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業改制的企業內設的醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費,職工因公負傷赴外地就 醫路費、職工生活困難補助,以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。

3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費, 指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算, 向社會保險經辦機 構繳納的各項保險費用。企業為職工購買的商業保險也屬于職工薪酬。

4住房公積金,指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算, 向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

5工會經費和職工教育經費,指企業為了改善職工的文化生活,為職工學習先進技術 和提高文化水平與業務素質,用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等的相關支 出。

6非貨幣性福利,指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利,企業提供給 職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用等。

7因解除與職工的勞動關系給予的補償,指由于各種原因,企業在職工勞動合同尚未 到期之前解除與職工的勞動關系, 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經濟補償, 即 國際財務報告準則中所指的辭退福利。

8其他與獲得職工提供的服務相關的支出,如企業提供給職工以權益形式結算的認股 權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。

(三 從支付的對象上講

包括提供給職工本人在職期間的薪酬, 也包括提供給職工離職后的薪酬, 還包括提供給 職工配偶、子女或其他被贍養人的福利。

(四 從支付的形式上講

包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,包括物質性福利和教育性福利。

二、單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性

原制度在核算職工薪酬的時候,按薪酬的不同性質和形式,采用了 “ 應付工資 ”“ 應付福 利費 ”“ 其他應付款 ” 等科目分別核算,而新準則規定,所有應付給職工的各種薪酬均通過 “ 應 付職工薪酬 ” 科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在該科目中核算。這樣 就保證了職工薪酬核算渠道的統一性,同時也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時, 需注意以下問題:(一 “應付職工薪酬”下要設置明細科目

在 “ 應付職工薪酬 ” 下要按照 “ 工資 ”、“ 職工福利 ”、“ 社會保險費 ”、“ 住房公積金 ”、“ 工會 經費 ”、“ 職工教育經費 ”、“ 解除職工勞動關系補償 ” 等應付職工薪酬項目設置明細科目進行明 細核算。

(二 企業要根據職工提供服務的受益對象,對發生的職工薪酬分情況進行處理 生產部門人員的職工薪酬,借記 “ 生產成本 ”、“ 制造費用 ”、“ 勞務成本 ” 科目,貸記本科 目。

管理部門人員的職工薪酬,借記 “ 管理費用 ” 科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記 “ 銷售費用 ” 科目。貸記本科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記 “ 在建工程 ”、“ 研發支出 ” 科目。貸記本 科目。

因解除與職工的勞動關系給予的補償,借記 “ 管理費用 ” 科目。貸記本科目。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記 “ 利潤分配 —— 提取 的職工獎勵及福利基金 ” 科目,貸記本科目。

(三 企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“庫存現金”等科目

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等 , 借記本科目, 貸記 “ 其他應收款 ”、“ 應交稅費 —— 應交個人所得稅 ” 等科目。

企業向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫存現金 ” 科目。

企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓,借記本科目,貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目。

企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。

企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫 存現金 ” 等科目。

(四 需要說明的幾點問題

1、原制度對于向企業職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算,新準則 將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。

2、原制度下沒有規定辭退福利的概念,企業一般是 在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則規定當辭退計劃滿足預計負債確認條件 時,應當確認一項預計負債。同時, 由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益, 所有辭退 福利均應于滿足確認條件時, 計入當期費用, 使財務報表使用者及時地了解企業因根據辭退 計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。

小企業會計準則職工薪酬篇三

第一節 小企業職工薪酬管理

一、小企業薪酬管理

（一）薪酬概念及分類

1.薪酬的概念

薪酬是指員工向其所在單位提供所需要的勞動而獲得的各種形式的補償，是單位支付給員工的勞動報酬，薪酬包括經濟性薪酬和非經濟性薪酬兩大類，經濟性薪酬分為直接經濟性薪酬和間接經濟性薪酬。

直接經濟性薪酬是單位按照一定的標準以貨幣形式向員工支付的薪酬。

間接經濟性薪酬不直接以貨幣形式發放給員工，但通常可以給員工帶來生活上的便利、減少員工額外開支或者免除員工后顧之憂。

非經濟性薪酬是指無法用貨幣等手段來衡量，但會給員工帶來心理愉悅效用的一些因素。

2.薪酬的分類

（1）貨幣性薪酬：包括直接貨幣薪酬、間接貨幣薪酬和其他的貨幣薪酬。其中直接薪酬包括工資、福利、獎金、獎品、津貼等；間接薪酬包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷及遺屬保險、住房公積金、餐飲等；其他貨幣性薪酬包括有薪假期、休假日、病事假等。

（2）非貨幣性薪酬：包括工作、社會和其他方面。其中工作方面包括工作成就、工作有挑戰感、責任感等的優越感覺；社會方面包括社會地位、個人成長、實現個人價值等；其他方面包括友誼關懷、舒適的工作環境、彈性工作時間等。

（二）薪酬的作用

薪酬在促進社會、經濟發展過程中起到非常重要的作用，薪酬是平衡社會發展、促進社會和諧、實現社會文明的重要元素。薪酬的作用主要體現在以下幾個方面：

1.薪酬具有維持和保障作用

2.薪酬具有激勵作用

3.薪酬具有優化勞動力資源配置功能

（三）薪酬管理的概念

薪酬管理，是在組織發展戰略指導下，對員工薪酬支付原則、薪酬策略、薪酬水平、薪酬結構、薪酬構成進行確定、分配和調整的動態管理過程。

薪酬管理要為實現薪酬管理目標服務，薪酬管理目標是基于人力資源戰略設立的，而人力資源戰略服從于企業發展戰略。

（四）小企業薪酬管理中存在的主要問題

由于小企業在資金、規模、穩定性、企業知名度和企業文化等方面同大企業相比處于劣勢，往往導致企業吸納不到人才或留不住人才。其中原因之一是很多小企業薪酬體系不合理，對員工沒有起到激勵作用。

員工的工資標準約定俗成或由企業領導隨意確定，員工的各種工資性項目的核算缺乏明確的依據和科學的方法，員工無法通過薪酬制度來了解自己的收入狀況。另外薪酬結構中不同層次和不同崗位員工的工資水平等級較少、工資體系中與員工績效或企業效益掛鉤的項目較少、員工之間的工資差距較小、員工的工資起伏小等現象。

（五）小企業薪酬管理問題的對策探討

首先應與企業發展戰略有機結合起來，并與企業的中長期目標相一致。由于企業的戰略發展決定了要開發人力資源，吸引優秀人才。

其次要不斷優化公司薪酬管理體制，規范員工薪酬標準，達到有法可依，并與市場接軌。小企業通過市場調查來確定具有競爭力的薪酬政策，企業應合理分配有限的人工成本，充分發揮薪酬的激勵作用。對于重要的技術人員、管理人員，可以將薪酬水平定位于市場水平之上；對于一般工作崗位的人員，由于人數多，替代成本低，則薪酬水平可與市場平均水平相近或略低，以保證企業有能力支付給重要崗位人員具有市場競爭力的薪酬水平。根據企業的支付能力、生活費用和物價指數、地區、行業間薪酬水平及勞動力市場供求狀況來確定薪酬標準，以務實為前提，以個人技能、崗位能力需求和工作貢獻為配置，本著激發工作熱情、提高工作效率的原則，合理、公平、公正地進行利益分配。打破固定薪酬制度，將崗位津貼、績效工資從固定工資中分離出來。加強績效考核。

再有小型企業在開展薪酬管理工作時，應保持薪酬系統的適度彈性。為了使員工之間的薪酬水平有合理的差距，企業首先要做的事情是正確評估每個崗位的價值并對全體員工確定合理的層級。不同層級和不同崗位之間的薪酬差距既不能太大也不能太小。

另外在員工需求日趨復雜化的今天，小企業經營者應該在重視外在薪酬的同時，給予內在薪酬更多的關注。在生產力水平和員工素質日益提高的今天，薪酬制度的重心理應轉移到滿足較高層次需要的精神激勵上。

最后要提高薪酬管理的透明度。薪酬方案應該公開讓員工了解自己得到的利益，并且了解所得利益與其貢獻、能力、表現的聯系，以充分發揮物質利益的激勵作用，否則會引起不必要的矛盾。

（六）小企業薪酬設計

1.職位設定

管好一個企業，首當其沖的就是把職位管理好。不同的企業中，因為業務特點、發展階段以及產業規模的不同，其職位設置、職責要求也會出現較大差異，企業應根據自身發展狀況和經營規劃，合理設置職位，編制相關職位說明書。

2.職位評價 職位評價（職位評估）重在解決薪酬的對內公平性問題。它有兩個目的，一是比較企業內部各個職位的相對重要性，得出職位等級序列；二是為進行薪酬調查建立統一的職位評估標準，消除不同公司間由于職位名稱不同或即使職位名稱相同但實際工作要求和工作內容不同所導致的職位難度差異，使不同職位之間具有可比性，為確保工資的公平性奠定基礎。它是職位分析的自然結果，同時又以職位說明書為依據。

3.薪酬調查

薪酬調查重在解決薪酬的對外競爭力問題。企業在確定工資水平時，需要參考勞動力市場的工資水平。公司可以委托比較專業的咨詢公司進行這方面的調查。薪酬調查的對象，最好是選擇與自己有競爭關系的公司或同行業的類似公司，重點考慮員工的流失去向和招聘來源。薪酬調查的數據，要有上的薪資增長狀況、不同薪酬結構對比、不同職位和不同級別的職位薪酬數據、獎金和福利狀況、長期激勵措施以及未來薪酬走勢分析等。

4.薪酬定位

在分析同行業的薪酬數據后，需要做的是根據企業狀況選用適合的薪酬水平。

影響公司薪酬水平的因素有多種。在公司內部看，盈利能力和支付能力、人員的素質要求是決定薪酬水平的關鍵因素。企業發展階段、人才稀缺度、招聘難度、公司的市場品牌和綜合實力，也是重要影響因素。

5.薪酬結構設計

在企業薪酬管理實踐中，根據薪酬支付依據的不同，有崗位工資、職務工資、技能工資、績效工資、工齡工資、薪級工資等薪酬構成元素。通常企業選擇一個或兩個為主要形式，其他為輔助形式。以下是幾種主要的工資制度形式：依據崗位或職務進行支付的工資體系稱為崗位工資制或職務工資制；

依據技能或能力進行支付的工資體系稱為技能工資制或能力工資制；

依據以績效進行支付的工資體系，如計件工資制、提成工資制、承包制等；

依據崗位（職務）和技能工資進行支付的工資體系稱為崗位技能工資制或職務技能工資制；

依據崗位（職務）和績效工資進行支付的工資體系稱為崗位績效工資制或職務績效工資制。

選擇并確定工資制度形式是很關鍵的，這體現著公司的價值導向。

6.薪酬體系的實施和修正

外部環境不斷變化，企業自身也是在不斷成長的，所以薪酬體系的設置并不是一勞永逸的工作，而需要隨著時間和環境的變動不斷進行調整。企業應制定定期考核和調整的機制，以保證薪酬系統更好的為企業的生產經營和發展提供服務。

二、薪酬結構

薪酬結構分為顯性薪酬和隱性薪酬。顯性薪酬主要包括基本工資、加班費、獎金、津貼和補貼、股權、福利，而隱性薪酬則主要包括工作環境、學習成長機會等。

1.薪酬結構之基本工資

基本工資是企業雇員勞動收入的主體部分，也是確定其勞動報酬和福利待遇的基礎。其具有常規性、固定性、基準性、綜合性等特點。基本工資又分為基礎工資、工齡工資、職位工資、技能工資等。在我國按勞動法規定，基本工資在每個地區都會有它的最低標準。

2.薪酬結構之加班費

加班費是指員工超出正常工作時間之外所付出勞動的報酬。勞動法有明文規定，用人單位安排勞動者加班或者延長工作時間，應當按照下列標準支付勞動者加班或者延長工作時間的工資報酬：

（1）工作日安排勞動者延長工作時間的，支付不低于勞動者本人日或者小時正常工作時間工資的百分之一百五十的工資報酬；

（2）休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于勞動者本人日或者小時正常工作時間工資的百分之二百的工資報酬；

（3）法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于勞動者本人日或者小時正常工作時間工資的百分之三百的工資報酬。

3.薪酬結構之獎金

獎金是企業和雇主對雇員超額勞動部分或勞動績效突出部分所支付的獎勵性薪酬，是企業為了鼓勵雇員提高工作效率和工作質量付給雇員的貨幣獎勵。因此，與基本工資相比，獎金具有非常規性、浮動性和非普遍性等特點。企業中常見的獎金有全勤獎、超產獎、節約獎、年終獎、效益獎等。

4.薪酬結構之津貼補貼

津貼補貼是指企業為了補償員工特殊或額外的勞動消耗和從事特種作業而付給員工的報酬，以及為了保證員工工資水平不受物價影響而支付給員工的物價補貼。常見的津貼補貼有：夜班津貼、車船補貼、降溫費、特種作業補貼、出差補助、住房補貼、伙食補貼等。

5.薪酬結構之福利

員工福利是一種以非現金形式支付給員工的報酬。員工福利從構成上來說可分成二類：法定福利和公司福利。法定福利是國家或地方政府為保障員工利益而強制各類組織執行的報酬部分，如社會保險；而公司福利是建立在企業自愿基礎之上的。員工福利內容包括：補充養老、醫療，住房、壽險、意外險、財產險、帶薪休假、免費午餐、班車、員工文娛活動、休閑旅游等。

6.薪酬結構之辦公環境

辦公環境是指為員工創造良好的工作氛圍，這是企業重視人的情緒、人的需求、人員激勵的體現。

7.薪酬結構之學習成長機會

學習成長機會是指企業結合自身的企業目標，有計劃有目的地對員工進行專業知識、業務技能或管理技能的培訓，創造環境讓員工學習提高專業知識技能或管理技能。

三、社會保險、公積金及職工個人所得稅管理

1.社會保險

社會保險是指國家通過立法強制建立社會保險基金，對參加勞動關系的勞動者在喪失勞動能力或失業時給予必要的特質幫助的制度。社會保險不以盈利為目的。

（1）社會保險的內容

在我國，社會保險的主要內容包括：

①養老保險，指勞動者在達到法定退休年齡或因年老、疾病喪失勞動能力時，按國家規定退出工作崗位并享受社會給予的一定物質幫助的一種社會保險制度。

②生育保險，指國家和社會對女職工由于妊娠、分娩而暫時喪失勞動能力時給予物質幫助的一種社會保險制度。③工傷保險，指勞動者因工作受傷致殘，暫時或永久喪失勞動能力時，從國家和社會獲得必要的物質幫助的一種社會保險制度。

④醫療保險，指勞動者因疾病、傷殘或生育等原因需要治療時，由國家和社會提供必要的醫療服務和物質幫助的一種社會保險制度。

⑤失業保險，指國家通過建立失業保險基金的辦法，對因某種情形失去工作而暫時中斷生活來源的勞動者提供一定基本生活需要，并幫助其重新就業的一種社會保險制度。

2.公積金

3.小企業為員工代扣代繳個人所得稅

第二節 小企業職工薪酬核算

一、職工薪酬核算范圍

小企業職工薪酬通過“應付職工薪酬”科目核算。應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。小企業的職工薪酬通常包括以下內容：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（二）職工福利費。

（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（四）住房公積金。

（五）工會經費和職工教育經費。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。

（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。

二、職工薪酬的確認

1.小企業生產部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

2.應由在建工程負擔的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。

4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。

【例1】甲公司2×11年12月有關職工薪酬業務如下：

（1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為10萬元，車間管理人員工資2萬元，總部管理人員工資為3萬元，專設銷售部門人員工資為1萬元，在建工程人員工資為0.5萬元。

（2）按照所在地政府規定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金（假定均由企業負擔）。

（3）根據2×10年實際發放的職工福利情況，公司預計2×11年應承擔職工福利費義務金額為工資總額的4%；

（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。

按照上述條件，甲公司各項職工薪酬金額計算如下：

保險福利費等金額占工資費用的百分比為10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%=43%。

計入生產成本的職工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（萬元）

計入制造費用的職工薪酬＝2＋2×43%＝2.86（萬元）

計入管理費用的職工薪酬＝3＋3×43%＝4.29（萬元）

計入銷售費用的職工薪酬＝1＋1×43%＝1.43（萬元）

計入在建工程的職工薪酬＝0.5＋0.5×43%＝0.715（萬元）

甲公司12月末應編制會計分錄為

借：生產成本（人工）14.3制造費用（人工）2.86

管理費用（人工）4.29

銷售費用（人工）1.43

在建工程（人工）0.71

5貸：應付職工薪酬——工資16.5

——社會保險費3.96（16.5×24%）

——住房公積金1.7325（16.5×10.5%）

——職工福利0.66（16.5×4%）

——工會經費0.33（16.5×2%）

——職工教育經費0.4125（16.5×2.5%）

三、職工薪酬的發放

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費，同時從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應付職工薪酬”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

【例2】甲公司2×12年1月份計提的“應付職工薪酬——工資”明細科目金額為100萬元，其中應由職工個人負擔的社會保險費為10萬元，應交個人所得稅金額為5萬元。實際支付時，企業扣除本月為職工家屬代墊的藥費5000元，共支付給職工現金84.5萬元，轉賬支付社保金和個人所得稅15萬元。

甲公司為職工家屬代墊藥費5000元時應做的賬務處理為：

借：其他應收款——代墊家屬藥費5 000

貸：銀行存款5 000

代扣代繳社保金和個人所得稅

借：應付職工薪酬——工資150 000

貸：其他應付款——代扣代繳社保費100 000

應交稅費——代扣代繳個人所得稅50 000

實際支付工資、社保金和個稅時的處理為：

借：應付職工薪酬850 000

其他應付款——代扣代繳社保費100 000

應交稅費——代扣代繳個人所得稅50 000

貸：庫存現金845 000

其他應收款——代墊家屬藥費5 000

銀行存款150 000

2.支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。

3.以其自產產品發放給職工的，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

【例3】甲公司2×12年2月將本公司生產的產品發放給職工作為福利，每件產品成本為0.9萬元，計稅價格（售價）每件產品為1萬元，其中生產工人為100人，管理人員20人。

甲公司應做的賬務處理為：

借：生產成本117（100×1×1.17）

管理費用23.4（20×1×1.17）

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利140.4借：應付職工薪酬——非貨幣性福利140.4

貸：主營業務收入120（120×1）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業務成本108

貸：庫存商品108

4.因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記“應付職工薪酬”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

【例4】甲公司2×12年6月因調整產品結構，解雇生產工人10名，協議支付給每位工人補償費2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉賬進行支付，另一半于當年底支付。

甲公司2×12年6月底應做的賬務處理為

借：管理費用200 000

貸：應付職工薪酬——辭退福利200 000

借：應付職工薪酬——辭退福利100 000

貸：銀行存款100 000

2×12年12月底應做的賬務處理為

借：應付職工薪酬——辭退福利100 000

貸：銀行存款100 000

小企業會計準則職工薪酬篇四

新會計制度下，事業單位職工薪酬的會計分錄如何編寫

2201 應付職工薪酬

一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個

人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下:

(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費--應繳個人所得稅”科

目。

(四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助

收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應付未付的職工薪酬。

小企業會計準則職工薪酬篇五

小企業職工薪酬核算范圍

2011-6-29 8:43 中華會計網校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

小企業職工薪酬通過“應付職工薪酬”科目核算。應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。小企業的職工薪酬通常包括以下內容：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（二）職工福利費。

（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（四）住房公積金。

（五）工會經費和職工教育經費。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。

（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。

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